编者按：夙昔，不少高净值东谈主士通过在税收凹地搭建结伴型握股平台以享受坚决征收，财政返还等税收优惠战略，以杀青税负随便。但跟着《对于权利性投资经营所得个东谈主所得税征收处置的公告》（财政部 税务总局公告2021年第41号）收效，加之频年来严查违法财政返还开云网页版登录(官网)登录入口，结伴型握股平台原有的税负上风逐步消散，高净值东谈主士纷纷采纳撤废握股平台，总结径直握股的原始状况。而握股平台的撤废相同会产生高额税负，高净值东谈主士采纳何种容貌撤废才智杀青最优的节税后果？本文拟进行探讨。
01 为何采纳撤废握股平台？
财税2021年40号公告收效前，高净值东谈主士通过结伴型握股平台迂反转让方针公司的股权不错缩小个东谈主所得税税负，若当地政府在给予一定比例的财政返还，则高净值东谈主士履行交纳的税负将进一步缩减。但跟着坚决征收战略的取消，高净值东谈主士若再转让方针公司股权，只可按照查账征收的容貌交纳个东谈主所得税，相较于径直转让方针公司股权的税负较高，故在不探究如保险创举东谈主的落幕权、普及股权变动方便性等其他身分的情况下，仅从税负的角度启航，高净值东谈主士采纳撤废握股平台亦是势在必行。
例如而言：假定在不探究其他身分下，转让股权收入为1000万，股权投资成本等为100万，结伴企业分娩经营诸如工资等成本用度为10万，高净值东谈主士通过搭建结伴型握股平台享受坚决征收战略，假定坚决应税所得率为10%，转让方针公司股权所需交纳的个东谈主所得税为28.45万，取消坚决征收战略后，若仍通过结伴型握股平台转让方针公司股权则需要交纳个东谈主所得税为304.95万，税负飞腾90.67%，但径直转让方针公司股权需要交纳个东谈主所得税为180万，相较于查账征收下迂反转让方针公司股权的税负缩小69.42%，如下图：
02 不错何种采纳容貌撤废握股平台？
因结伴型握股平台适用穿透纳税原则，结伴企业以每个结伴东谈主为纳税义务东谈主，结伴企业自身并非所得税的纳税义务东谈主，在计帐体式亦无所得税纳税义务，对高净值东谈主士而言，撤废握股平台负有个东谈主所得税的纳税义务。从税收战略及实务不雅点来看，高净值东谈主士撤废握股平台有两种容貌不错采纳，具体而言：
（一）采选计帐容貌
把柄《财政部、国度税务总局对于印发<对于个东谈主独资企业和结伴企业投资者征收个东谈主所得税的章程>的呈报》（财税〔2000〕91号）第十六条，结伴企业的计帐所得应当视为年度分娩经营所得，由投资者交纳个东谈主所得税。故高净值东谈主士撤废结伴型握股平台时，由计帐东谈主先对结伴企业的财富、欠债进行计帐，计共计帐所得，该计帐所得视为结伴企业年度分娩经营所得，再由高净值东谈主士按照“经营所得”向税务机关申报交纳个东谈主所得税。
（二）采选撤资的容貌
把柄《国度税务总局对于个东谈主圮绝投资经营收回款项征收个东谈主所得税问题的公告》（国度税务总局公告2011年第41号），个东谈主因各式原因圮绝投资，收回款项的，属于个东谈主所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的章程策动交纳个东谈主所得税。故高净值东谈主士撤废结伴型握股平台，结伴企业随之闭幕，属于沿途结伴东谈主圮绝投资，不错按照“财产转让所得”向税务机关申报交纳个东谈主所得税。
03 哪种撤废握股平台的容貌不错杀青最优的节税后果？
（一）两种撤废握股平台容貌下计税要素的对比
把柄财税〔2000〕91号，计帐所得=结伴企业计帐时的沿途财富/财产的公允价值-计帐用度-亏本-欠债-以昨年度留存的利润-实缴本钱，适用5-35%的税率；把柄国度税务总局公告2011年第41号，财产转让所得应纳税所得额=个东谈主取得的股权转让收入/背信金/补偿金/抵偿金/其他名堂收回款项-原履行出资额-关联税费，适用20%的税率。由此不雅之，两种撤废握股容貌下计税要素主要不错分为收入要素、扣除要素、税率要素，具体证实为：
1、收入要素
计帐容貌下，收入要素系结伴企业计帐时沿途财富或财产的公允价值；撤资容貌下，收入要素系个东谈主取得的股权转让收入、背信金、补偿金、抵偿金及以其他名堂收回款项，但未强调公允价值的属性。
2、扣除要素
计帐容貌下，扣除要素为计帐用度、亏本、欠债、以昨年度留存的利润及实缴本钱，扣除要素较多；撤资容貌下，扣除要素为原履行出资额及关联税费，扣除要素较少。
3、税率要素
计帐容貌下，适用税率为5-35%，所得额杰出50万元即适用35%的税率；撤资容貌下，收入要素及成本要素金额的大小不会影响税率的适用，税率均为20%。
（二）两种撤废握股平台容貌下收入要素对税负的影响
1、计帐容貌下收入要素对税负的影响
此种容貌下，淌若计帐系非货币性财富，结伴企业计帐时财富或财产公允价值的详情对高净值东谈主士个东谈主所得税税负的上下具相重要性影响。实务中，以结伴企业握有公众公司的股权还辱骂公众公司的股权来详情计帐时财富或财产的公允价值。时常情况下，淌若握有的系公众公司的股权，按照过户日方针公司股票每股收盘价策动公允价值，此时价钱较为公允、透明，淌若握股的系非公众公司的股权，以评估方针公司净财富的公允价值来详情，此时采选何种评估容貌对公允价值的详情亦有影响。故若高净值东谈主士采纳此种容貌撤废握股平台，公允价值的详情系其考量税负的弥留因子。
2、撤资容貌下收入要素对税负的影响
采选撤资容貌撤废握股平台，在被定性为股权转让所得后，高净值东谈主士不错进一步按照原出资额平价申报股权转让收入，且一般情况下，实务中税务机关很难对该股权转让收入作纳税转机，对高净值东谈主士来说不错缩小其税负，具体来说：
（1）税务机关难以《国度税务总局对于发布<股权转让所得个东谈主所得税处置办法（试行）>的公告》（国度税务总局公告2014年第67号）来坚决高净值东谈主士的股权转让收入。把柄办法第二条，“本办法所称股权是指当然东谈主鼓吹投资于在中国境内开辟的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个东谈主独资企业和结伴企业）的股权或股份”，可知该办法转机的是当然东谈主鼓吹转让股权的税收关系，不适用圮绝对结伴企业的投资或转让结伴企业的份额。故高净值东谈主士圮绝对结伴企业的投资，从其取得的股权转让收入若被税务机关以该办法第十一条之章程赐与坚决则属于税务机关适用法律伪善。
（2）税务机关难以判断高净值东谈主士圮绝对结伴企业的投资组成实行不具有合理贸易方针的安排而得回不妥税收利益。把柄《个东谈主所得税法》第八条之章程，税务机关不错接收反避税条目对个东谈主所得作纳税转机，第一项是指关联往来的反避税、第二项是指企业不分拨利润的反避税，均较着不适用于高净值东谈主士收回对结伴企业的投资，至于第三项的兜底条目，需要把柄具体往来作念具体判断，判定高净值东谈主士收回对结伴企业的投资属于实行不对理贸易方针安排似乎也较为贫窭。
（3）税务机关难以《税收征收处置法》第三十五条坚决高净值东谈主士个东谈主所得税。把柄该条，“纳税东谈主有下列情形之一的，税务机关有权坚决其应纳税额……（六）纳税东谈主申报的计税依据较着偏低，又无高洁情理的”。该条系税务机关不错坚决高净值东谈主士股权转让收入的依据，若高净值东谈主士或者惨酷高洁情理不错阻却该条的适用，如高净值东谈主士不错惨酷那时结伴合同商定的回购价钱即为原始出资额。
（三）两种撤废握股平台容貌下扣除要素与税率要素对税负的影响
1、计帐容貌下扣除要素及税率要素对税负的影响
时常情况下，采选计帐容貌撤废握股平台需要重心考量扣除要素中亏本及欠债项目，淌若结伴企业的损成仇欠债较大，以致杰出了结伴企业的财富，则计帐所得为0，高净值东谈主士亦无需再探究采选撤资容貌拆股握股平台的税负，接收计帐容貌税负较为随便。
2、撤资容貌下扣除要素及税率要素对税负的影响
前已述及，采选撤资容貌撤废握股平台所需要探究的扣除要素仅有两项即原履行出资额和关联税费，时常情况下，关联税费主要为印花税，金额亦不会太高，故一般情况下，采选此种容貌撤废握股平台相较于计帐容貌下最终或者扣除金额较小，但此种容貌税率固定，淌若结伴企业亏本、欠债等扣除项目金额较小，同期所得额高于50万元的，接收计帐容貌或撤资容貌计税依据基本一致，但撤资容貌税率较计帐容貌低15%，接收撤资容貌税负较为随便。
04 采纳何种容貌撤废握股平台的建议
（一）详尽考量各项身分，考虑税务专科东谈主士
由前述可知，税负考量与测算极其复杂，需要详尽探究收入要素、扣除要素及税率要素。一朝测算出现偏差，税收战略适用不妥，或将导致税负不降反增，偏离原有缩小税负的轨谈，但这亦是机遇，淌若或者正确、准确、良好、详尽考量好各项身分，哄骗好税收战略，正当合理地作出税务安排，可有用缩小税负成本，杀青经济利益最大化。故高净值东谈主士有必要在撤废握股平台前，请税务东谈主士提前介入匡助其策划，幸免适用战略与测算税负失败。
（二）积极与税务机关调换，减少税务风险
当今，上海、北京等多地已出台了关联税收预先裁定的具体章程，旨在普及税收征管的详情味，珍爱纳税东谈主的正当权利。实务中，纳税东谈主可就对于预期畴昔发生的特定复杂首要涉税事项应若何适用现行税收法律、法例、法例、措施性文献向税务机关央求给予书面见告战略适宅心见，一般情况下，预先裁定想法不会被恣意撤废。从法律着力角度来看，预先裁定对高净值东谈主士采纳何种容貌撤废握股平台具有极强的相连作用，故高净值东谈主士可向提前将结伴企业、投资架构等关联尊府提交予税务机关，与税务机关积极调换并向其央求税收裁定开云网页版登录(官网)登录入口，普及税务处理的正当性与详情味，将税务风险化解于前端。